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試析對新舊長期股權投資會計準則的比較和解讀

導讀:對新舊長期股權投資會計準則的比較和解讀
對新舊長期股權投資會計準則的比較和解讀[摘 要]為了持續地保持與國際財務報告準則的趨同,我國財政部于2014年3月13日修訂和發布了《企業會計準則第2號——長期股權投資》(2014)。本文對新舊長期股權投資準則進行了比較和解讀,希望對廣大的會計實務工作者有所啟發。
  [關鍵詞]企業會計準則;長期股權投資;比較;解讀
  []A [文章編號]1005-6432(2014)52-0140-02
  2006年財政部發布《企業會計準則第2號——長期股權投資》(CAS 2,2006)后,我國通過準則解釋等文件陸續修訂了部分長期股權投資準則的內容。如分步實現合并、分步處置子公司時個別財務報表中長期股權投資的處理;企業合并取得投資相關費用不再資本化;成本法和權益法轉換中的“跨越會計處理界線”理念等。2011年5月,國際會計準則理事會(IASB)發布了修訂后的《國際會計準則第27號——個別財務報表》(IAS 27,2011)和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》(IAS 28,2011)。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同,并對2006年后發布的準則解釋進行整合,財政部于2012年11月15日發布了《企業會計準則第2號——長期股權投資(修訂)》(征求意見稿),2014年3月13日,財政部發布了修訂的《企業會計準則第2號——長期股權投資》(CAS 2,2014),對CAS 2(2006)進行了整體修訂。修訂后的長期股權投資準則縮小了適用范圍,與國際會計準則接軌。
  1 適用范圍的變化
  CAS 2(2014)明確規定:CAS 2(2014)適用于投資方對被投資單位實施制約、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資。對于不具有共同制約或重大影響的投資,不再區分公允價值是否可靠計量,而是全部將其納入《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(CAS 22,2006),其減值的處理也參照CAS 22(2006)。
  適用范圍變化后的長期股權投資與風險特征相匹配。對被投資單位具有制約、共同制約或重大影響的權益性投資,投資方承擔的是被投資方的經營風險。而不具有制約、共同制約或重大影響的投資,投資方承擔的是投資資產的價格變動風險、被投資方的信用風險。因此,應當由不同準則進行規范。
  在國際財務報告準則體系中,企業持有的不具有制約、共同制約、重大影響,且其公允價值不能可靠計量的股權投資,作為按成本計量的可供出售金融資產進行核算,不作為長期股權投資核算。所以其核算將會計科目“長期股權投資”改用“可供出售金融資產”科目即可。
  例1:甲公司2013年1月,取得對乙公司10%的股權,投資成本為1000萬元。假定甲公司對乙公司的生產經營決策不具有重大影響或共同制約,且該投資不存在活躍的交易市場,公允價值無法取得。2014年4月,乙公司宣告分派****股利200萬元。 甲公司會計處理如下:
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